今年年初，“養(yǎng)豬第一股”雛鷹農(nóng)牧就因“沒(méi)錢(qián)買(mǎi)飼料餓死豬”的業(yè)績(jī)修正理由被市場(chǎng)調(diào)侃。而在4月24日晚間，雛鷹農(nóng)牧披露2018年年報(bào)，并稱(chēng)由于被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。雛鷹農(nóng)牧成為首批被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司之一。

        截止4月27日，被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司已多達(dá)9家，其中*ST保千、千山藥機(jī)兩家公司已是“二進(jìn)宮”。對(duì)此，中注協(xié)再次約談會(huì)所，對(duì)面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以提示。

“無(wú)法表示意見(jiàn)”帶來(lái)退市風(fēng)險(xiǎn)

        券商中國(guó)記者根據(jù)近期公告不完全統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，截止4月27日，被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司已多達(dá)9家，其中*ST保千、千山藥機(jī)兩家公司均是第二次被出具。

        從形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)來(lái)看，上市公司資金鏈緊張賬戶凍結(jié)、遭遇重大訴訟、關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜、內(nèi)部控制混亂、資產(chǎn)計(jì)提缺乏依據(jù)、被監(jiān)管立案調(diào)查等問(wèn)題，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獲取審計(jì)依據(jù)的共同問(wèn)題。

*ST雛鷹：資產(chǎn)數(shù)量狀況無(wú)法判斷

        今年1月，雛鷹農(nóng)牧披露業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告，預(yù)計(jì)虧損29-33億元。彼時(shí)雛鷹農(nóng)牧稱(chēng)“由于資金緊張，飼料供應(yīng)不及時(shí)，公司生豬養(yǎng)殖死亡率高于預(yù)期”，曾引發(fā)市場(chǎng)多方熱議。而在2018年年報(bào)正式亮相后，實(shí)際虧損進(jìn)一步加大。

        年報(bào)顯示，雛鷹農(nóng)牧2018年?duì)I業(yè)收入35.55億元，同比上年減少37.60%;2018年歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)-38.63億元，同比上年減少8650.78%。而由于被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

        審計(jì)機(jī)構(gòu)：亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所

        形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)：

        1、雛鷹農(nóng)牧因資金短缺，無(wú)法償付到期債務(wù)而涉及較多的司法訴訟，導(dǎo)致部分銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，雛鷹農(nóng)牧的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到不利影響，持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性。

        2、雛鷹農(nóng)牧債權(quán)投資、財(cái)務(wù)資助等款項(xiàng)存在未能按合同約定時(shí)間收回的減值跡象。

        3、雛鷹農(nóng)牧未完整提供未納入合并范圍的被投資單位審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。

        4、雛鷹農(nóng)牧與部分管理層未識(shí)別為關(guān)聯(lián)方的單位之間存在大額資金往來(lái)。

        5、受到行業(yè)特殊性和疫情的影響，無(wú)法充分實(shí)施對(duì)雛鷹農(nóng)牧生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程中的豬舍及相關(guān)配套設(shè)備等資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)工作，對(duì)其部分資產(chǎn)的數(shù)量、狀況無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        6、子公司汕頭市東江畜牧有限公司未能完整提供2018年度財(cái)務(wù)資料。

        7、雛鷹農(nóng)牧因債務(wù)逾期發(fā)生多項(xiàng)訴訟、仲裁，涉訴案件仍在審理或執(zhí)行中，雛鷹農(nóng)牧無(wú)法合理預(yù)計(jì)相關(guān)訴訟事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

        8、雛鷹農(nóng)牧于2019年3月18日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書(shū)》，因公司涉嫌違法違規(guī)，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)決定對(duì)雛鷹農(nóng)牧立案調(diào)查。截至本報(bào)告出具日，調(diào)查正在進(jìn)行中。

        對(duì)于上述問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此對(duì)雛鷹農(nóng)牧財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。

千山藥機(jī)：計(jì)提資產(chǎn)減值負(fù)債導(dǎo)致巨虧

        2018年年中，千山藥機(jī)就曾發(fā)布公告稱(chēng)，如若公司2018年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告繼續(xù)被出具“否定或者無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)，深圳證券交易所可能暫停公司股票上市。

        4月25日晚間，千山藥機(jī)公布2018年年報(bào)等多份報(bào)告，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告果然出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)。基于此，公司三名董事對(duì)其年度報(bào)告投出了棄權(quán)票。

        從業(yè)績(jī)來(lái)看，2018年千山藥機(jī)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2.01億元，同比下滑34.78%;實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)-24.66億元，同比下降660.89%。千山藥機(jī)表示，凈利潤(rùn)出現(xiàn)巨額虧損，主要系計(jì)提資產(chǎn)減值損失及計(jì)提負(fù)債。

        審計(jì)機(jī)構(gòu)：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

        形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)：

        1、資金短缺，無(wú)法償付到期債務(wù)，大部分銀行賬戶、重要資產(chǎn)被司法凍結(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大不利影響，債務(wù)重組未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。

        2、千山藥機(jī)2018年度共計(jì)提資產(chǎn)減值損失18.35億元，其中壞賬減值準(zhǔn)備16.97億元，壞賬減值準(zhǔn)備涉及關(guān)聯(lián)方資金占用減值金額9.2億元。對(duì)上述壞賬減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，會(huì)計(jì)師無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        3、因涉嫌信披違規(guī)，千山藥機(jī)于2018年1月16日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《調(diào)查通知書(shū)》，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)千山藥機(jī)立案調(diào)查。由于該立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論，會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷立案調(diào)查結(jié)果對(duì)千山藥機(jī)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度及對(duì)期初數(shù)據(jù)的影響。

        4、千山藥機(jī)在2017年度確認(rèn)了對(duì)湖南樂(lè)福地醫(yī)藥包材科技有限公司原股東應(yīng)收取的業(yè)績(jī)補(bǔ)償款3.88億元，2018年度千山藥機(jī)實(shí)際收款加訴訟保全方式共計(jì)確認(rèn)可收回金額0.5億元，對(duì)剩余未收回業(yè)績(jī)補(bǔ)償款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備3.38億元。對(duì)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款可收回性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，會(huì)計(jì)師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        基于上述情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，因此發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)。

*ST保千：內(nèi)控繼續(xù)失效，無(wú)法獲取審計(jì)證據(jù)

        在公司面臨的一系列重大風(fēng)險(xiǎn)仍未解除的情況下，*ST保千同樣二次面臨“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)結(jié)果。

        根據(jù)其年報(bào)顯示，2018年*ST保千實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)虧損-16.89億元，母公司報(bào)表累計(jì)未分配利潤(rùn)-107.15億元。此外，一季報(bào)顯示，*ST保千實(shí)現(xiàn)歸母凈利潤(rùn)-6176.06萬(wàn)元;2019年半年度業(yè)績(jī)預(yù)告稱(chēng)，公司凈利潤(rùn)可能繼續(xù)虧損。

        審計(jì)機(jī)構(gòu)：中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所

        形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)：

        1、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。保千里主要經(jīng)營(yíng)主體的主營(yíng)業(yè)務(wù)已基本停滯，大部分銀行賬戶以及重要固定資產(chǎn)和對(duì)外投資股權(quán)等已被凍結(jié)，絕大部分銀行借款、公司債券、供應(yīng)商貨款已逾期，員工大量離職并拖欠工資，持續(xù)發(fā)生巨額虧損。因此無(wú)法判斷保千里基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)編制的2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)。

        2、年度內(nèi)控繼續(xù)失效。保千里前實(shí)際控制人、前董事長(zhǎng)莊敏主導(dǎo)的對(duì)外投資、付款、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)，凌駕于內(nèi)部控制之上，致使公司內(nèi)部控制失效。由于內(nèi)控連續(xù)失效的影響，無(wú)法實(shí)施全面有效的審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        3、無(wú)法確定關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易可能的影響。由于前實(shí)際控制人、前董事長(zhǎng)莊敏失聯(lián)，保千里沒(méi)有能夠提供完整的關(guān)聯(lián)方清單，而且保千里對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制均存在重大缺陷，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

        4、無(wú)法判斷重大或有事項(xiàng)的影響。包括重組方業(yè)績(jī)對(duì)賭失敗、對(duì)外訴訟、股東訴訟索賠等事項(xiàng)，無(wú)法預(yù)計(jì)結(jié)果，無(wú)法確定是否有必要對(duì)保千里2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整的金額。

        5、無(wú)法預(yù)計(jì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的影響。保千里和莊敏于2017年12月分別收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)《調(diào)查通知書(shū)》，因涉嫌信息披露違規(guī)違法，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定對(duì)保千里和莊敏進(jìn)行立案調(diào)查。無(wú)法預(yù)計(jì)調(diào)查結(jié)果對(duì)保千里2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

        4月26日，*ST保千公告稱(chēng)收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書(shū)》。因未披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保情況、大股東股份被司法凍結(jié)等事項(xiàng)，保千里被責(zé)令改正，給予警告，并處60萬(wàn)元罰款。實(shí)際控制人莊敏給予警告并處90萬(wàn)元罰款，并被采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。

中注協(xié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示

        對(duì)于上市公司而言，被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)意見(jiàn)并非小事，而遭遇“無(wú)法表示意見(jiàn)”或“否定意見(jiàn)”將對(duì)公司造成重大影響。

        根據(jù)交易所規(guī)則，上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的，對(duì)其股票實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。而連續(xù)被出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的將導(dǎo)致暫停上市乃至終止上市的結(jié)果。在歷年審計(jì)結(jié)果中，否定意見(jiàn)較為罕見(jiàn)，“無(wú)法表示意見(jiàn)”就成了問(wèn)題上市公司們所面臨的審判結(jié)果。

        根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》第十條規(guī)定：“如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。”

        除上述列舉的3家公司外，截止4月27日，科林環(huán)保(*ST科林)、鵬起科技、ST高升、華業(yè)資本、東方網(wǎng)絡(luò)、天圣制藥6家上市公司也被開(kāi)出“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

        4月25日，中注協(xié)網(wǎng)站信息顯示，中注協(xié)約談中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，去年以來(lái)，個(gè)別上市公司股票暫停交易或退市，引發(fā)輿論廣泛關(guān)注，面臨此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司存在避免觸發(fā)股票暫停交易和退市條件的壓力和動(dòng)機(jī)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

        一是關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn);關(guān)注債務(wù)重組等異常重大交易及其會(huì)計(jì)處理;關(guān)注會(huì)計(jì)政策選用是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)的交易處理是否存在偏向性。

        二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注管理層對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，獲取未來(lái)的詳細(xì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通;關(guān)注公司未來(lái)十二個(gè)月內(nèi)可能從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，以及對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)敞口對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響;考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

        三是關(guān)注上年度非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致上年度公司財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的因素是否已完全消除，如無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)考慮對(duì)本年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注上年度公司內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，尤其應(yīng)關(guān)注公司是否對(duì)以前年度審計(jì)識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷采取措施予以解決，并關(guān)注整改后的內(nèi)部控制是否運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。

        (文章來(lái)源：券商中國(guó))

《電鰻快報(bào)》