針對減稅、退稅措施的執行，預計全年退稅、減稅約2.5萬億元，這個量是歷史上最大的，超出之前社會的普遍預期。同時調整了結構，不同于以往先交后返，而是一次性將留抵退稅給企業，規模高達1.5萬億。振奮人心，對于企業實實在在利好。那么，應該怎么理解退稅和減稅并舉的政策呢?

        所謂減稅是少收稅，這個好理解，直接減免的稅收，就成了企業的利潤，直接支持了企業經營。比較難理解的是留抵退稅，要明白留抵稅額的概念，首先要弄明白增值稅的基本原理。

        增值稅是怎么回事?

        增值稅是從上游到下游再到最終買家構成一個完整的抵扣鏈條，簡單講就是商家從上游進貨需要支付進項稅額，產品賣給下游時要向買家收取銷項稅，鏈條上的每個商家就自己銷項稅大于進項稅后的差額部分交稅給稅務局，從而達到中間各環節按各自增值額繳稅，最終消費者承擔增值稅的目的。一個簡單的增值稅流轉鏈條如下圖所示：

        第一步：生產商向批發商收取100*13%的銷項稅并交給稅務局;第二步：批發商支付100*13%的進項稅，再向零售商收取150*13%的銷項稅，抵扣后按增值額50*13%繳稅。第三步：零售商支付150*13%的進項稅，再向消費者收取200*13%的增值稅，抵扣后按增值額50*13%繳稅;第四步：消費者實際負擔整個鏈條全部的增值稅，即200*13%。

        從上圖可以看出，理想情況下，如果中間環節的每一個商家進貨后都能及時實現銷售，是不太可能出現進項稅大于銷項稅的情況，也就是說企業承擔的稅收成本大于消費者承擔的稅收成本，增加了企業自己稅收壓力。原因很簡單，企業作為一個要盈利的主體，最大程度上把自己的稅收負擔轉移出去更有利于自己。

        留抵退稅本質是國家給困難企業的無息貸款

        但事實上，因為生產和銷售的環節是有時間差的，生產的貨物不會馬上銷售，而有些固定成本還需要企業較長時間來承擔成本。舉個例子企業大額購進材料、存貨，或者購進大型的機器設備，企業付出了很多的進項稅，但產品還沒開始銷售，還沒有從買家那里取得銷項稅，就會造成很多企業支付的進項稅額在一定時期內大于銷項稅額，形成所謂的留抵稅額，留抵、留抵，意思就是只有留著等將來銷售實現有銷項稅后再抵扣。

        國家在去年做的留抵退稅，就是將企業已繳納給稅務機關但需后續慢慢抵扣的稅額直接提前退還給企業。這個錢本身是企業已經上繳財政的稅款，對國家而言可看成是國家對企業的一種無息貸款，補充了企業的資金。

        對于銷售狀況好的企業來講，本身也不會有很多待抵扣的留抵稅額，所以它能直接幫助到的對象，都是銷售情況不好的企業，或產銷周期過長企業，短期內補充企業的流動資金，有助企業改善經營狀況，待銷售好轉產生銷項稅后再交還給國家財政。

        從制度上看，2019年4月，國內就開始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，留抵退稅主要集中在增量部分，增量指的是2019年4月份以來新增加的留抵稅額部分。其中，對先進制造業的增量留抵稅額予以全部退還，對其他行業企業滿足條件的增量留抵稅額予以退還60%。

        2022年留抵退稅可能的新趨勢

        大唐財富研究院注意到，以前的政策，絕大多數小微企業夠不上退稅的門檻，實質幫助有限，所以這一次的退稅政策有所調整：

        首先，優先安排小微企業。

        2022年6月底前小微企業存量留抵稅額一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。為確保政策落實，中央財政將加大對地方的財力支持，減輕地方財政壓力，做到及時退付、應退盡退，小企業解決就業，必須重視。

        其次，重點支持制造業。

        全面解決制造業、科研和技術服務、生態環保、電力燃氣、交通運輸行業留抵退稅問題。

        在資金來源上，主要靠人民的錢袋子——稅收，國有企業的利潤來解決。人民銀行宣布向中央財政上繳總額超過1萬億的結存利潤，后面還有中國煙草總公司、中投公司等都要上繳利潤，這些錢主要用于此次退稅和對地方的轉移支付。就像總理說的，地方政府要當“鐵公雞”，不該花的錢一分錢也不能花，該給市場主體的錢一分都不能少，多一分那是添光彩。

        提前準備，確保享受政策紅利應該如何做?

        大唐財富研究院提醒廣大小微企業和制造業的企業主，應提前熟悉留抵退稅的相關規則和流程，之后配合稅務機關做好留抵退稅工作以充分享受此次政策紅利。

        雖然現在的退稅實施方案和細則還未推出，根據之前的政策大唐財富整理出了一些注意事項供大家參考：

        1)留抵退稅與即征即退、先征后返(退)政策不可同時享受，享受了即征即退、先征后返(退)后就不可再享受留抵退稅，企業應根據自身情況做出最優選擇。

        2)計算進項構成比例時，要注意分子部分的范圍，僅包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。其他進項扣除憑證不在分子計算范圍內，如收費公路通行費增值稅電子普通發票、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票等。

        3)進項稅額轉出不影響進項構成比例。具體規定參照《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》。

        4)生產、生活性服務業納稅人按規定計算的加計抵減額不參與留抵退稅的計算。納稅人可同時享受加計抵減和申請留抵退稅，不需要因為取得了留抵退稅而調減加計抵減期末余額。

        5)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請留抵退稅。一般先辦理免抵退稅，之后扣減免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關進項稅不得退還留抵退稅。

        6)既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

        7)在辦理留抵退稅期間，有以下情形的，暫停辦理留抵退稅：存在增值稅涉稅風險疑點的;被稅務稽查立案且未結案的;增值稅申報比對異常未處理的;取得增值稅異常扣稅憑證未處理的;國家稅務總局規定的其他情形。

        8)留抵退稅收入不屬于企業所得稅應稅收入。企業取得的增值稅留抵稅額將導致未來可抵扣的增值稅進項減少，并未給企業帶來經濟利益流入，因此不需要計入收入總額，不需要繳納企業所得稅。

        9)留抵退稅額允許從“一稅兩附加”計稅依據中扣除。具體規定參照《財政部稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80 號)。

《電鰻快報》