這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)年審項(xiàng)目，竟然完全是請(qǐng)臨時(shí)外聘的外部人員完成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師閉著眼簽了字，單位閉著眼蓋了章，報(bào)告就這樣出來(lái)了。

        浙江證監(jiān)局近日對(duì)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱“亞太所”)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師崔玉強(qiáng)、郭光勝分別采取了出具警示函的監(jiān)管措施，皆因“五宗罪”，即簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)質(zhì)性參與項(xiàng)目;未恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且無(wú)實(shí)質(zhì)性應(yīng)對(duì)措施;存貨、固定資產(chǎn)等重要審計(jì)程序執(zhí)行明顯不到位;收入、成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位;事務(wù)所內(nèi)部管理和控制存在重大缺陷等。

        記者了解到，除了上述監(jiān)管措施外，浙江證監(jiān)局還約談了事務(wù)所首席合伙人、質(zhì)控負(fù)責(zé)人，督促加大內(nèi)部問(wèn)責(zé)并整改落實(shí)。監(jiān)管層相關(guān)人士表示，將始終堅(jiān)持“四個(gè)敬畏、一個(gè)合力”，不斷完善監(jiān)管機(jī)制，加大監(jiān)管力度，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息“看門(mén)人”作用。

        亞太所“五宗罪”

        經(jīng)浙江證監(jiān)局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，亞太所在執(zhí)業(yè)的新三板掛牌公司浙江莎特勒新材料股份有限公司(簡(jiǎn)稱“莎特勒”)2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)存在著臨時(shí)聘用非本所員工執(zhí)業(yè)、簽字會(huì)計(jì)師未實(shí)質(zhì)性參與項(xiàng)目等問(wèn)題，具體來(lái)看，有“五宗罪”：

        一是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)質(zhì)性參與項(xiàng)目。簽字會(huì)計(jì)師崔玉強(qiáng)、郭光勝無(wú)法提供赴審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的出行證明，不清楚底稿記錄的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不清楚存貨、固定資產(chǎn)等監(jiān)盤(pán)程序的實(shí)施情況，未實(shí)質(zhì)性參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，也未實(shí)質(zhì)性復(fù)核審計(jì)底稿。除簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師外，項(xiàng)目組成員均非亞太所員工。項(xiàng)目合伙人崔玉強(qiáng)無(wú)法確信項(xiàng)目組成員具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)，也未指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

        二是未恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且無(wú)實(shí)質(zhì)性應(yīng)對(duì)措施。亞太所將“售后租回未按融資租賃處理”識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但被審計(jì)單位并無(wú)售后租回業(yè)務(wù)，與實(shí)際情況不符。亞太所未將收入確認(rèn)評(píng)價(jià)為風(fēng)險(xiǎn)因素，也未記錄不確認(rèn)的原因，未記錄重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施及實(shí)施情況。

        三是存貨、固定資產(chǎn)等重要審計(jì)程序執(zhí)行明顯不到位。固定資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)盤(pán)點(diǎn)表，無(wú)人員簽名、無(wú)監(jiān)盤(pán)時(shí)間。固定資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)小結(jié)記錄的監(jiān)盤(pán)時(shí)間為2019年1月1日，但當(dāng)天亞太所未赴審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。亞太所無(wú)法證明是否執(zhí)行固定資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)程序，并在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，未編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和小結(jié)。存貨盤(pán)點(diǎn)表未記錄存貨存放的狀態(tài)、盤(pán)點(diǎn)方法。未執(zhí)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)試，也未說(shuō)明不執(zhí)行測(cè)試的原因。

        四是收入、成本審計(jì)程序執(zhí)行不到位。亞太所選取的4家銷售客戶的平均月單價(jià)與2017年進(jìn)行比較，各月單價(jià)變動(dòng)幅度-8%至30%，未對(duì)變動(dòng)原因進(jìn)行分析。營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序說(shuō)明“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A項(xiàng)目各月波動(dòng)較大的原因”，未明確項(xiàng)目名稱，變動(dòng)原因直接留白。

        五是事務(wù)所內(nèi)部管理和控制存在重大缺陷。亞太所臨時(shí)聘用非本所員工執(zhí)行莎特勒2018年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，未對(duì)外聘人員專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)估，未采取應(yīng)對(duì)措施加強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控。未識(shí)別和評(píng)價(jià)回函地址非亞太所辦公地址對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，未合理關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)盤(pán)等關(guān)鍵審計(jì)程序的執(zhí)行情況。在執(zhí)行業(yè)務(wù)審批時(shí)，亞太所也未合理關(guān)注立項(xiàng)申請(qǐng)人為離職人員，立項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)間晚于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間和業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂時(shí)間，業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)記錄的外勤起止日與底稿記錄不一致。

        這些行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法也違背了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》的規(guī)定。因此，浙江證監(jiān)局對(duì)亞太所及崔玉強(qiáng)、郭光勝采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入證券期貨誠(chéng)信檔案。并要求亞太所加強(qiáng)質(zhì)量控制，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，報(bào)送整改報(bào)告。

        除上述處罰舉措外，記者還了解到，浙江證監(jiān)局還將違規(guī)情節(jié)、查處結(jié)果詳細(xì)公開(kāi)，加大對(duì)證券市場(chǎng)的警示作用;約談了事務(wù)所首席合伙人、質(zhì)控負(fù)責(zé)人，督促加大內(nèi)部問(wèn)責(zé)并整改落實(shí);組織轄區(qū)審計(jì)監(jiān)管會(huì)議深入剖析案例，重申對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)重大疏漏的零容忍態(tài)度。

        浙江局從嚴(yán)監(jiān)管，壓實(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任

        對(duì)亞太所的處罰僅是浙江證監(jiān)局近幾年來(lái)從嚴(yán)監(jiān)管執(zhí)法的一個(gè)縮影。僅去年一年，浙江證監(jiān)局就發(fā)出年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函138份，約談簽字會(huì)計(jì)師70余人次，對(duì)事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師出具行政監(jiān)管措施14單，行政處罰2單。

        縱觀監(jiān)管聚焦內(nèi)容，主要包括了這些方面：

        一是聚焦重點(diǎn)項(xiàng)目，提前傳導(dǎo)壓力強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

        一方面，強(qiáng)化年報(bào)預(yù)審溝通。2019年報(bào)期間，針對(duì)高比例股權(quán)質(zhì)押、高商譽(yù)、業(yè)績(jī)承諾踩線達(dá)標(biāo)、臨時(shí)換所等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，下發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函138份，綜合運(yùn)用提醒、指導(dǎo)、督促等措施，要求事務(wù)所將風(fēng)險(xiǎn)提示逐項(xiàng)落實(shí)，避免因年報(bào)“趕工”使得相關(guān)審計(jì)程序流于形式。另一方面，落實(shí)重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制。采取“負(fù)面清單制”，督促審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊、資金占用、違規(guī)擔(dān)保、內(nèi)控重大缺陷等七大類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并及時(shí)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)程序已證實(shí)的重大事項(xiàng)，督促審計(jì)機(jī)構(gòu)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，監(jiān)管部門(mén)絕不代替審計(jì)機(jī)構(gòu)做出職業(yè)判斷。

        二是聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化針對(duì)性監(jiān)管提升審計(jì)質(zhì)量。

        在科創(chuàng)板審計(jì)方面，強(qiáng)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用及資本化等問(wèn)題的監(jiān)管提示。科創(chuàng)板企業(yè)多屬“四新”領(lǐng)域，早在2019年底召開(kāi)的審計(jì)監(jiān)管會(huì)議中，浙江局多次強(qiáng)調(diào)要高度重視科創(chuàng)板企業(yè)的特殊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其應(yīng)結(jié)合不同業(yè)務(wù)模式特點(diǎn)，做實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測(cè)試，執(zhí)行更具針對(duì)性的審計(jì)程序，審慎做出職業(yè)判斷。

        在商譽(yù)減值審計(jì)方面，從嚴(yán)監(jiān)管利用資產(chǎn)減值進(jìn)行業(yè)績(jī)修正或“大洗澡”行為。2019年，針對(duì)轄區(qū)商譽(yù)金額占比較高的35家上市公司，浙江局向12家審計(jì)機(jī)構(gòu)下發(fā)《關(guān)于做好轄區(qū)上市公司商譽(yù)減值工作的通知》，督促事務(wù)所高度重視商譽(yù)減值年報(bào)審計(jì)工作，保持合理謹(jǐn)慎、提供專業(yè)支持，協(xié)助公司做好業(yè)績(jī)預(yù)告或快報(bào)編制工作。此外，對(duì)10個(gè)商譽(yù)減值的審計(jì)評(píng)估項(xiàng)目開(kāi)展專項(xiàng)檢查，對(duì)涉嫌“應(yīng)提不提”“過(guò)度計(jì)提”等情況及時(shí)采取監(jiān)管措施。

        在大股東資金占用方面，加大對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)及審計(jì)程序不到位等行為的查處力度。密切關(guān)注上市公司及大股東的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉嫌資金占用的，逐家約談簽字會(huì)計(jì)師，要求充分執(zhí)行貨幣資金審計(jì)程序，合理關(guān)注商業(yè)實(shí)質(zhì)并審慎發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)。2019年，浙江局進(jìn)一步加大對(duì)資金占用審計(jì)領(lǐng)域的檢查力度，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、審計(jì)程序是否充分。其中，對(duì)瑞華所執(zhí)業(yè)的天目藥業(yè)(11.020, 0.25, 2.32%)內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目，因?qū)徲?jì)報(bào)告意見(jiàn)類型不恰當(dāng)出具行政監(jiān)管措施;對(duì)中匯所執(zhí)業(yè)的大東南年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目，因?qū)ω泿刨Y金科目未實(shí)施充分有效的審計(jì)程序做出行政處罰。

        三是聚焦重點(diǎn)機(jī)構(gòu)，層層壓實(shí)責(zé)任強(qiáng)化質(zhì)量管控。

        強(qiáng)化書(shū)面問(wèn)詢。針對(duì)年底“換所”行為，浙江局早在2019年年報(bào)開(kāi)始之前，就向16家審計(jì)機(jī)構(gòu)31個(gè)審計(jì)項(xiàng)目下發(fā)了《監(jiān)管關(guān)注函》，督促質(zhì)控部門(mén)充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)項(xiàng)目組的質(zhì)量控制和技術(shù)支持，委派有專業(yè)勝任能力的人員。對(duì)于“項(xiàng)目隨人走”的，要求增加獨(dú)立性復(fù)核;對(duì)于“臨時(shí)換所”的，強(qiáng)調(diào)不得通過(guò)降低成本而犧牲審計(jì)質(zhì)量。

        強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)約談。針對(duì)質(zhì)量管理薄弱、負(fù)面評(píng)價(jià)較多、惡意接下家等事務(wù)所，浙江局緊盯“關(guān)鍵少數(shù)”，強(qiáng)化質(zhì)控領(lǐng)頭人的責(zé)任。累計(jì)約談首席合伙人7家次，質(zhì)控合伙人16家次，面對(duì)面?zhèn)鬟_(dá)監(jiān)管要求，牽住質(zhì)量控制的“牛鼻子”。

        強(qiáng)化信息公開(kāi)。一方面加強(qiáng)“陽(yáng)光化監(jiān)管”，將行政監(jiān)管措施等審計(jì)監(jiān)管信息全部予以公開(kāi)，提高“社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)管的知情權(quán)”;另一方面加大對(duì)違規(guī)案例及典型問(wèn)題的宣傳報(bào)道，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，加強(qiáng)監(jiān)管威懾效果。

        壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，監(jiān)管力度加大

        資本市場(chǎng)是以信息披露為核心的市場(chǎng)，財(cái)務(wù)信息是資本市場(chǎng)最為基礎(chǔ)、最為重要的信息。審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量“看門(mén)人”職責(zé)，對(duì)提升資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用不可替代。

        今年3月1日起，新《證券法》正式施行，取消了審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的資格審批，改為備案管理。對(duì)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量和審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)生態(tài)帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。浙江證監(jiān)局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，下一步將在證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的指導(dǎo)下，始終堅(jiān)持“四個(gè)敬畏、一個(gè)合力”，不斷完善監(jiān)管機(jī)制，加大監(jiān)管力度，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息“看門(mén)人”作用。

        上述負(fù)責(zé)人表示，將持續(xù)保持高壓態(tài)勢(shì)，加大監(jiān)管“力度”。堅(jiān)持問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，嚴(yán)厲打擊審計(jì)執(zhí)業(yè)違法違規(guī)行為，尤其是加大對(duì)新從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)、首次承接年審業(yè)務(wù)、臨時(shí)換所等審計(jì)項(xiàng)目的檢查力度。對(duì)于肆意擾亂市場(chǎng)秩序、與公司“協(xié)商”審計(jì)意見(jiàn)、惡意做出虛假陳述的相關(guān)市場(chǎng)主體，及時(shí)立案依法嚴(yán)懲。同時(shí)，加強(qiáng)輿論宣傳，引導(dǎo)市場(chǎng)主體合理選聘誠(chéng)信、質(zhì)優(yōu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，促進(jìn)行業(yè)優(yōu)勝劣汰。

        同時(shí)，還將積極應(yīng)對(duì)疫情影響，讓監(jiān)管更有“溫度”。新冠疫情期間，浙江局及時(shí)排摸年報(bào)審計(jì)的執(zhí)業(yè)進(jìn)度和具體困難，鼓勵(lì)事務(wù)所在不降低審計(jì)質(zhì)量的前提下，及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，審慎創(chuàng)新審計(jì)手段，合理關(guān)注遠(yuǎn)程審計(jì)可能帶來(lái)的額外風(fēng)險(xiǎn);對(duì)需要監(jiān)管約談的審計(jì)項(xiàng)目，啟用“云視頻”談話，為異地會(huì)計(jì)師提供免出行便利。

        證監(jiān)會(huì)此前多次鄭重提示即將進(jìn)入資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)的審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)，要高度重視證券業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立健康成熟、質(zhì)量?jī)?yōu)先的執(zhí)業(yè)文化，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和各項(xiàng)監(jiān)管要求，加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制體系，確保項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

《電鰻快報(bào)》